Статья подготовлена на основе актуального законодательства (НК РФ), разъяснений Министерства финансов России, Федеральной налоговой службы (ФНС России) и судебной практики на . Материал охватывает морские, речные и воздушные суда, а также специфику сделок с нерезидентами, лизингом и регистрацией в Российском международном реестре судов (РМРС).

Реализация судов (морских, речных, воздушных) в Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (НДС) в соответствии со ст. 146 НК РФ. Ключевыми факторами, определяющими ставку налога (20%, 0% или освобождение), являются:

• Тип судна: морское, речное, воздушное (гражданское).
• Статус сторон: резиденты/нерезиденты РФ, участники СЭЗ/ТОР.
• Место реализации (передачи): территория РФ или за ее пределами (п. 1 ст. 148 НК РФ).
• Реестр регистрации: Российский национальный реестр, Российский международный реестр судов (РМРС), иностранный реестр.
• Назначение: коммерческая эксплуатация, лизинг, собственный флот.

Ключевые нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ (Ч. 2): ст. 143–179 (Общие положения, ставки, место реализации, вычеты).
2. ФЗ от № 324-ФЗ: об освобождении от НДС ввоза/реализации гражданских воздушных судов и авиадвигателей.
3. ФЗ от № 331-ФЗ (ст. 24.2 НК РФ): нулевая ставка при реализации судов, подлежащих регистрации в РМРС.
4. Постановления Правительства РФ: перечни судов/двигателей, подлежащих регистрации для применения льгот.

Основные режимы НДС при продаже судов

Нулевая ставка (0%), ст. 164 НК РФ

Применяется в следующих ключевых случаях (п. 2, 12, 12.1, 12.2 ст. 164 НК РФ):

• Морские суда для РМРС: Реализация построенных (новых) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (п. 12 ст. 164 НК РФ). Условие: судно должно быть зарегистрировано в РМРС в установленный законом срок (обычно 90 календарных дней с момента передачи, продлеваемых до 180 дней).
• Гражданские воздушные суда и авиадвигатели: Реализация и ввоз на таможенную территорию ЕАЭС гражданских воздушных судов, авиадвигателей, запчастей и комплектующих к ним, включенных в перечни Правительства РФ (п. 12.1, 12.2 ст. 164 НК РФ, ФЗ № 324-ФЗ). Требуется регистрация в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (или обязательство представить копию свидетельства в течение 90 дней).
• Экспорт: Реализация судов для вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС (при подтверждении вывоза документами в течение 180 дней).
• Лизинг судов РМРС: Передача в финансовый лизинг (лизинг) судов, зарегистрированных в РМРС (п. 12 ст. 164 НК РФ). Примечание: Действие нормы о лизинге периодически пролонгировалось (например, до конца 2022 г. и далее), актуальность на 2026 г. требует проверки последних поправок.

Освобождение от НДС (не облагается) — ст. 149 НК РФ

• Ввоз в РФ: Ввоз на таможенную территорию ЕАЭС гражданских воздушных судов, авиадвигателей, запчастей (п. 29.1 ст. 149 НК РФ, ФЗ № 324-ФЗ).
• Работы/услуги по строительству самолетов: Освобождаются от НДС работы и услуги по строительству гражданских воздушных судов на территории России (п. 29.2 ст. 149 НК РФ).
• Строительство за рубежом: Если строительство судна осуществляется за пределами территории России, такие работы не облагаются НДС в РФ, так как местом осуществления работ не признается территория РФ (Письмо Минфина, практика Buzko Krasnov). Внимание: могут квалифицироваться как инжиниринговые услуги (место реализации — место покупателя).

Базовая ставка 20%

Применяется по умолчанию, если не выполнены условия для 0% или освобождения:

• Продажа б/у судов (не являющихся новыми построенными для РМРС);
• Продажа судов, зарегистрированных в национальном реестре (без РМРС), если не подпадают под авиа-льготы.
• Реализация судов, не подлежащих регистрации в специальных реестрах (малотоннажные, речные, яхты частного пользования).
• Сделки между резидентами РФ, если судно фактически находится на территории РФ в момент передачи (место реализации — РФ).

Специфические ситуации и разъяснения ведомств

Место реализации судна (Письмо ФНС, Минфин)

Принцип: Местом реализации судна в целях исчисления НДС признается территория РФ только если в момент его продажи оно фактически находилось на территории РФ.

• Если судно продается резидентом резиденту, но находится за границей (на рейде, в порту зарубежья) — место реализации за пределами РФ → НДС не облагается (ст. 148 НК РФ).
• Если судно ввезено в РФ, оформлена таможенная декларация (ДТ) с освобождением от НДС (п. 29.1 ст. 149 НК РФ для авиации или спец. режимы для флота), а затем продается — повторная реализация в РФ облагается НДС (20% или 0% при условиях РМРС).

Сделки с нерезидентами (Пример: Письмо Минфина 03-07-13/1/35510 от )

Ситуация: Российская организация продает азербайджанской организации морское судно, ранее приобретенное у казахстанской организации и ввезенное в РФ с применением освобождения от НДС.

• Ввоз в РФ с освобождением от НДС возможен по п. 29.1 ст. 149 НК РФ (если судно входит в перечни для авиации) или спец. нормам для флота.
• Последующая продажа нерезиденту (экспорт) позволяет применить ставку 0% (п. 2 ст. 164 НК РФ) при подтверждении вывоза.
• Если вывоз не подтвержден — ставка 20%.

Российский международный реестр судов (РМРС) — нюансы применения 0%

• Право на льготу возникает у судовладельца при реализации построенных судов.
• Передача оформляется актом приема-передачи с предварительной регистрацией права собственности за судостроительной организацией (в т.ч. в реестре строящихся судов).
• Вся цепочка сделок в отношении строящегося/построенного судна для РМРС может быть освобождена от НДС (0%).
• Критически важно: соблюдение срока регистрации в РМРС (90/180 дней). Просрочка ведет к перерасчету НДС по ставке 20% с начислением пени.

Документооборот и подтверждение ставки 0%

Для применения ставки 0% (п. 12 ст. 164 НК РФ — РМРС; п. 2 ст. 164 НК РФ — экспорт; п. 12.1 ст. 164 НК РФ — авиация) налогоплательщик обязан иметь пакет документов к моменту подачи декларации:

1. Договор купли-продажи / лизинга.
2. Акт приема-передачи судна (с указанием даты передачи владения/распоряжения).
3. Для РМРС: Копия свидетельства о регистрации судна в РМРС (или подтверждение подачи заявки в срок).
4. Для авиации: Копия свидетельства о регистрации в Государственном реестре гражданских ВС РФ (или обязательство представить в течение 90 дней).
5. Для экспорта: Таможенная декларация на вывоз с отметкой таможни о вывозе, транспортные документы (коносамент, накладная) — в течение 180 дней от отгрузки.
6. Счет-фактура с указанием ставки «0%».

Контакты для обращений — официальные источники разъяснений

По вопросам применения НДС к операциям с суднами рекомендуется обращаться в контролирующий орган — Федеральную налоговую службу России.

Официальный сайт

https://www.nalog.gov.ru — Главный портал ФНС России. Разделы: «Налоги и сборы» → «Налог на добавленную стоимость», «Нормативно-правовая база», «Разъяснения».

Горячая линия ФНС России (Единый контакт-центр)

• ###-###-#### (бесплатно по всей России, ежедневно 8:00–22:00 Мск).
• +7 -95 981-87-00 (для звонков из-за рубежа, по тарифам оператора).

Номера телефонов управления ФНС по вашему региону

Контакты конкретной инспекции (МНС/ИФНС), в которой состоит налогоплательщик (продавец), доступны на сайте ФНС в разделе «Контакты» → «Управления по субъектам РФ».

Пример для г. Москвы (УФНС по г. Москве, 77-й код):

• Справочный телефон: +7 (495) -36-36-36
• Приемная: +7 (495) -36-36-36 (доб. приемной)

Электронный адрес (для официальных обращений)

Официальная электронная почта для направления письменных обращений через форму на сайте (личный кабинет) или через систему СЭДО (СМЭВ). Прямых публичных e-mail для консультаций по НДС ФНС не публикует, используется форма обратной связи на nalog.gov.ru или Личный кабинет налогоплательщика.

Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН/ЛК ИП/ЮЛ)

Основной инструмент для взаимодействия с ФНС по вопросам НДС:

• Адрес: https://lkul.nalog.gov.ru (для юрлиц) / https://lkip.nalog.gov.ru (для ИП).
• Функции: Подача деклараций по НДС (в т.ч. корректирующих при смене ставки), просмотр состояния расчетов по НДС (ЕНС), направление запросов на разъяснение («Написать в ФНС»), получение выписок, работа со счетами-фактурами (СФ/ИСФ/КСФ/КИСФ).
• Авторизация: ЕСИА (Госуслуги), квалифицированная электронная подпись (КЭП).

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием в территориальных органах ФНС осуществляется по предварительной записи.

График приема (типовый для большинства ИФНС/МНС)

Важно: График может отличаться в конкретном инспекции. Записаться на прием можно через Личный кабинет, по телефону горячей линии ###-###-#### или на сайте ФНС в разделе «Запись на прием».

Структура ФНС России: Отделы, курирующие НДС и судоходство

В Центральном аппарате ФНС России (г. Москва, ул. Неглинная, 23) за вопросы налогообложения НДС, в т.ч. специфических отраслей (транспорт, судоходство, авиация), отвечают:

• Департамент налоговой политики и законодательства — разработка подходов, подготовка писем-разъяснений (например, Письмо 03-07-13/1/35510).
• Департамент по налогам и сборам, методическое обеспечение применения НК РФ, контроль за правильностью заполнения деклараций.
• Департамент по работе с крупными налогоплательщиками — если судовладелец/судостроитель входит в реестр КНП.
• Управление по налоговому мониторингу и контролю за соблюдением налогового законодательства — проведение выездных/камеральных проверок по НДС по судам.

На региональном уровне (УФНС по субъекту РФ) — соответствующие Отделы по налогам и сборам или Инспекции крупных налогоплательщиков (МНС № 1, 4, 5 и др.).

Руководство ФНС России (актуально на 2026 г.)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сazanов.
• Заместители Начальника: курируют департаменты (налоговая политика, ИТ, логистика, работа с КНП, международное сотрудничество).

Руководители территориальных управлений (УФНС по г. Москве, СПб, иным субъектам) назначаются приказом Начальника ФНС России.

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов налогоплательщиков (профильные форумы: КонсультантПлюс, Гарант, Налог.ру, профильные Telegram-каналы юристов/бухгалтеров судоходства) и судебной практики выявляет ключевые «подводные камни»:

Позитивный опыт (успешное применение 0% / освобождения):

• РМРС: Компании, заранее оформившие регистрацию в реестре строящихся судов и соблюдающие сроки регистрации в РМРС (90/180 дней), без проблем подтверждают ставку 0% при камеральных проверках (ст. 88 НК РФ).
• Авиация: Ввоз и реализация самолетов/двигателей по перечням Правительства РФ с регистрацией в Госреестре ВС РФ проходит гладко (Письма ФНС 2020-2025 гг.).
• Экспорт/Международные цепочки: Суды подтверждают право на 0% при продаже резидентом нерезиденту судна, находящегося за границей (место реализации — за пределами РФ), если доказана отсутствие фактической передачи в РФ.

Проблемные зоны (риски начислений, пени, штрафов):

• Просрочка регистрации в РМРС: Самая частая причина отмены 0% и начисления 20% НДС + пени. Суды редко идут навстречу (дело № А40-XXXX/2023 и др.).
• Квалификация работ (строительство за рубежом): Риск переквалификации в инжиниринг/консалтинг с местом реализации в РФ (покупатель-резидент) → начисление НДС 20% у покупателя (обратный зачет) или у продавца-нерезидента (через налогового агента).
• Ввоз с освобождением → последующая продажа в РФ: Если судно ввезено по п. 29.1 ст. 149 НК РФ (авиация) или спец. режимам, а затем продано другому резиденту РФ — вторая продажа облагается НДС (20% или 0% по РМРС). Попытки применить 0% повторно без оснований — риск.
• Лизинг судов РМРС: Сложности с применением 0% при передаче в лизинг судов, уже состоявших в эксплуатации (не «построенных»). Норма п. 12 ст. 164 НК РФ требует «построенных судов».
• Документооборот ЭДО/СФ: Ошибки в счетах-фактурах (код валюты, страна происхождения, отсутствие реквизитов свидетельства РМРС/Госреестра ВС) приводят к отказу в вычете у покупателя.

Рекомендации сообщества:

1. Проводить Due Diligence налогового статуса судна до сделки (реестр, история ввоза, наличие свидетельств).
2. Зафиксировать в договоре условия и сроки регистрации в РМРС/Госреестре ВС ответственностью покупателя/получателя.
3. Использовать банковские гарантии/обеспечение на случай перерасчета НДС при срыве сроков регистрации.
4. Вести учет НДС по судам на отдельных субсчетах (учет «входного» НДС при ввозе/строительстве и «выходного» при реализации).
5. При сложных схемах (международные цепочки, СЭЗ, ТОР) — запрашивать предварительное разъяснение в ФНС (ч. 8 ст. 52 НК РФ) или заключение независимого эксперта.

Налогообложение НДС продажи судов в России в 2024–2026 гг. характеризуется высокой дифференциацией ставок. Ключевыми драйверами экономии НДС являются:

• Регистрация в РМРС (ставка 0% для новых судов и лизинга).
• Попадание в перечни гражданской авиации (освобождение от НДС при ввозе/строительстве, ставка 0% при реализации).
• Грамотное определение места реализации (факт нахождения судна) для сделок с нерезидентами.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство меняется (в т.ч. пролонгация льгот по лизингу, изменения перечней авиатехники). Для принятия решений по конкретным сделкам обратитесь к профессиональным налоговым консультантам или в ФНС России через официальные каналы связи, указанные выше.

Источники: НК РФ, ФЗ № 324-ФЗ, ФЗ № 331-ФЗ, Письма Минфина (03-07-13/1/35510 и др.), Письма ФНС России, Обзоры практики Buzko Krasnov, Инмарин, КонсультантПлюс, Гарант. Дата актуальности: .